一、暂时性差异分类

①应纳税暂时性差异

②可抵扣暂时性差异

二、应纳税暂时性差异形成的情形

1.资产的账面价值大于计税基础

资产的账面价值代表企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益总额，而计税基础代表资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于计税基础，代表该资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。

例如:一项资产的账面价值为500万元，计税基础为375万元。两者之间的差额25万元会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，在其产生当期，应确认相关的递延所得税负债。

2.负债的账面价值小于计税基础

负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿负债时经济利益流出，而其计税基础代表账面价值扣除税法规定未来期间允许税前扣除的的金额之后的差额。如果负债的账面价值小于计税基础，则意味着该负债在未来期间可以抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来的应纳税所得额和应交所得税金，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。

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三、可抵扣暂时性差异形成的情形

1.资产的账面价值小于计税基础

资产的账面价值小于计税基础，意味着资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，两者的差额可以减少企业在未来期间的应纳税所得额并减少应交所得税，应当确认相关的递延所得税资产。

例如:一项资产的账面价值为500万元，计税基础为650万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除150万元，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异。

2.负债的账面价值大于其计税基础

负债的账面价值大于计税基础，代表该负债可以在未来期间抵扣的金额为正数。

即:账面价值-计税基础

=未来期间可抵扣金额＞0

应确认相关的递延所得税资产。

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